Com ja us vam avançar en la nostra primera circular del present any (FIS-9-001), amb efectes 1 de gener de 2009 s'han introduït nombroses novetats en les obligacions fiscals a presentar a partir del mes de febrer que hem considerat convenient tornar a recordar-vos.
I.- Nou model-303 d'autoliquidació de l'IVA
Recordeu que a partir del mes de febrer (declaracions mensuals) o a partir del mes d'abril (declaracions trimestrals) queden suprimits els Models 300, 320, 330 i 332, els quals són substituïts pel Model 303 d'autoliquidació de l'IVA.
La presentació del model per als contribuents persones jurídiques serà obligatòria per via telemàtica i requerirà disposar de certificat d'usuari. En els altres supòsits, la presentació podrà realitzar-se indistintament en imprès o per via telemàtica (certificat d'usuari).
II.- Obligats a presentar el model 340 de “declaració informativa d'operacions incloses en els llibres registres”
Com a important novetat, us recordem que, no més tard del dia 20 del present mes de febrer, tots aquells subjectes passius que hagin sol·licitat la inscripció en el règim de devolució mensual (REDEME) estaran obligats a realitzar la primera presentació del Model 340 de “Declaració informativa d'operacions incloses en els llibres registres” (ens remetem al que vam comentar en la nostra circular FIS-9-001). El citat model ja es troba en la pàgina web de l'AEAT, que a més ha posat a la disposició dels contribuents un convertidor que permet passar els llibres registre que estiguin en format Excel a model 340.
Especial atenció d'aquells que estaven inscrits en el registre d'exportadors i altres operadors econòmics
Igualment, us recordem que els subjectes passius que es trobessin inscrits en el registre d'exportadors i altres operadors econòmics i no haguessin sol•licitat la baixa mitjançant la presentació de la declaració censal (model 036) durant el mes de gener de 2009, han quedat automàticament inscrits en el nou règim de devolució mensual (REDEME) i, per tant, resulten igualment obligats a presentar, com a màxim el dia 20/02, el model 340 ja comentat.
III.- Aspectes a tenir en compte en relació amb el pagament fraccionat a compte de l'impost de societats de l'exercici 2009
Com sabeu, els subjectes passius de l'Impost de societats estan obligats a efectuar en els primers 20 dies naturals dels mesos d'abril, octubre i desembre un pagament a compte de la liquidació de l’esmentat impost.
L'article 45 del Reial Decret Legislatiu 4/2004, de 5 de març, pel qual s'aprova el Text Refós de la Llei de l'Impost de societats, ofereix dues modalitats per calcular la quantia d'aquests pagaments:
Per contra, us recordem que aquells subjectes passius de l'impost el volum d'operacions dels quals no hagi superat els 6.010.121,04 € durant els 12 mesos anteriors a la data en què s'iniciï el període impositiu (i que, en conseqüència, no tenen la consideració fiscal de gran empresa) calcularan els seus pagaments mitjançant la primera modalitat.
Com recordareu, únicament i exclusivament per als pagaments fraccionats realitzats a compte de la liquidació de l'Impost de societats de l'exercici 2008, l'Administració va aprovar el Reial-Decret Llei 2/2008 que va permetre optar per realitzar els pagaments fraccionats aplicant qualsevol de les dues opcions citades anteriorment (amb independència de la seva consideració o no com gran empresa i de l'opció exercitada prèviament mitjançant declaració censal). Per a l'exercici d'aquesta opció, excepcionalment, no va ser exigida la presentació de la corresponent declaració censal sinó que n’hi va haver prou amb la simple presentació de l'imprès del pagament fraccionat aplicant el mètode triat.
En conseqüència, amb efectes 1 de gener de 2009, haurem de tenir en compte el següent:
a) Les entitats que tinguin la consideració de gran empresa hauran d'aplicar de forma obligatòria la modalitat de pagament pel mètode de base.
b) Les restants entitats hauran de verificar l'opció que ja exercien amb anterioritat a l'exercici 2008, de tal manera que, amb independència del sistema aplicat en aquell exercici, podran trobar-se davant alguna de les dues següents situacions:
1. Si en algun moment van optar, mitjançant l'oportuna declaració censal presentada a termini (model 036), per l'aplicació del sistema de base i no hi han renunciat de forma expressa (és a dir, mitjançant presentació del 036 oportú), estaran obligats a calcular els pagaments fraccionats a compte de l'IS 2009 aplicant aquest mateix sistema, tret que durant el present mes de febrer optin per renunciar. Per fer-ho, és clar, hauran de presentar el model 036 oportú.
2. En cas contrari, hauran d'aplicar el sistema de quota, tret que optin durant el present mes de febrer per aplicar el sistema de base.
En conclusió, com que les opcions exercitades durant l'any 2008 a través dels pagaments fraccionats no tenen efectes en 2009, les entitats no obligades a aplicar el sistema de base (grans empreses) han de revisar en quina situació censal es troben i, sempre que desitgin canviar-la, han de fer-ho mitjançant l'oportuna presentació del model 036 durant el present mes de febrer. La nostra recomanació, no obstant això, és que si la seva situació és dubtosa reiterin la seva opció a través d'aquesta comunicació censal a Hisenda.
IV.- Recuperació de l'IVA en supòsits de crèdits totalment o parcialment incobrats
IV.1.- Reducció de la base imposable per crèdits totalment o parcialment incobrables
La Llei 4/2008 ha introduït una modificació en la Llei de l'IVA que d'ara endavant facilitarà la recuperació d'aquelles quotes corresponents a crèdits totalment o parcialment incobrables.
Fins ara, en cas que un subjecte passiu de l'IVA hagués efectuat lliuraments de béns o prestacions de serveis les quotes dels quals no haguessin estat cobrades podia procedir a la reducció de la base imposable de l'IVA corresponent a les mateixes, sempre que haguessin transcorregut dos anys des del moment de meritació de les operacions i hagués instat judicialment la reclamació del crèdit.
Doncs bé, la novetat és que per poder procedir a la reducció haurà d'haver transcorregut des de la meritació únicament un any. Transcorregut aquest any sense que s'hagin pogut cobrar les quotes de l'IVA, el subjecte passiu disposa d'un termini de tres mesos per procedir a la reducció de la base imposable de l'impost, i d'un mes addicional des de la data d'expedició de la factura rectificativa per a comunicar aquesta circumstància a l'Administració Tributària.
VI.2.- Reducció de la base imposable per crèdits totalment o parcialment incobrables (mesura excepcional)
Així mateix, com a mesura de caràcter excepcional, aquells subjectes passius que en el moment de l'entrada en vigor d'aquesta mesura, és a dir, a 26 de desembre de 2008, ostentessin crèdits no cobrats respecte als quals hagués transcorregut més d'un any des de la meritació però menys de dos anys i tres mesos, disposaran d'un termini màxim de tres mesos des de la citada data per reduir la base imposable de l'IVA mitjançant l'expedició de l'oportuna factura rectificativa. Recordeu que per fer-ho cal que hagin instat judicialment la reclamació del cobrament i que, en el termini màxim d'un mes des de la data d'expedició de la factura rectificativa, han de comunicar aquesta circumstància a l'Administració Tributària corresponent. Per tant, i en conclusió, el termini per dur a terme l’esmentada reducció excepcional de la base imposable finalitza el pròxim 26/03/2009.
IV.3.- Reducció de la base imposable en casos de declaració de concurs
Finalment, i davant l'actual situació econòmica, creiem també convenient recordar-vos que la Llei de l'IVA preveu la possibilitat de reduir la base imposable d'aquelles operacions els destinataris de les quals no hagin fet efectiu el pagament de les quotes repercutides i sobre els quals amb posterioritat a la data de meritació de l'impost es dicti acte de concurs.
Referent a això, s'estableix que la reducció de la base imposable de l'IVA podrà efectuar-se en el termini d'un mes a comptar des de la data de publicació de l'últim anunci de l'acte de declaració de concurs.
Al marge, s'exigeix que en el termini d'un mes a explicar des de la modificació de la base imposable es comuniqui aquest fet a l'Administració o Delegació de l'Agència Tributària que correspongui.
V.- Novetats en el model 347 de “declaració anual d'operacions amb terceres persones”
El passat dia 20 d'octubre va ser aprovat, mitjançant Ordre Ministerial EHA/3012/2008, el nou model 347 de Declaració anual d'operacions amb terceres persones, així com el procediment i termini de presentació de l’esmentat model.
El model de Declaració anual d'operacions amb terceres persones relatiu a 2008 haurà de presentar-se durant el pròxim mes de març de 2009 i haurà d'incloure les persones i entitats amb qui s'hagin efectuat operacions que, en el seu conjunt i per a cadascuna d'elles, superin els 3.005,06€ (IVA inclòs) durant el citat any natural.
A continuació exposarem les principals novetats que van entrar en vigor l'1 de gener de 2009 i que, per tant, hauran de ser incloses en la declaració relativa a 2008, a presentar durant el mes de març de 2009.
V.1.- Nous obligats a declarar:
- Totes les persones físiques i entitats en règim d'atribució de rendes que tributin en el règim d'estimació objectiva (mòduls) de l'IRPF i règims simplificats o de l'agricultura, ramaderia i pesca, o del recàrrec d'equivalència de l'IVA, hauran de declarar les operacions que estiguin excloses de l'aplicació dels citats règims, així com aquelles altres per les quals emetin factura.
- Les entitats integrades en les diferents Administracions públiques, hauran de relacionar totes aquelles persones o entitats a qui hagin satisfet subvencions, auxilis o ajudes no reintegrables que, en el seu conjunt i per a cadascuna d'aquelles hagin superat la xifra de 3.005,06 €.
V.2.- Contingut de la declaració:
- Obligació de consignar de forma separada les operacions d'assegurances i els arrendaments de locals.
- Es faran constar els imports superiors a 6.000 euros que s'haguessin percebut en metàl·lic de cadascuna de les persones o entitats relacionades en la declaració.
- Es faran constar separadament d'altres operacions que, en el seu cas, es realitzin entre les mateixes parts, les quantitats que es percebin en contraprestació per transmissions d'immobles, efectuades o que s'hagin d'efectuar, i que constitueixin lliuraments subjectes a l'IVA.
V.3.- Respecte al model 347 a presentar al març del 2010:
No tindran l'obligació de presentar el model 347 els obligats tributaris que hagin d'informar sobre les operacions incloses en els llibres registre de l'IVA, és a dir, els subjectes passius inscrits en el REDEME obligats a presentar el Model 340, excepte quan realitzin les operacions següents (que seran les úniques a declarar en el Model 347):
- Les subvencions, els auxilis o les ajudes no reintegrables satisfetes per les entitats integrades en les diferents Administracions Públiques.
- Els arrendaments de locals, operacions d'assegurances (primes, indemnitzacions...), operacions amb agències de viatges, cobraments per compte de tercers, cobraments en metàl•lic superiors a 6.000 euros, transmissions d'immobles subjectes a l'IVA.
- Les operacions subjectes a l'Impost sobre la Producció, els Serveis i la Importació a les ciutats de Ceuta i Melilla.
VI.- Novetats en l'aplicació del tipus reduït del 2% de tipus per a empreses immobiliàries
Finalment, també hem considerat convenient informar-vos de la novetat aprovada en relació amb l'aplicació del tipus reduït en l'Impost sobre Transmissions Patrimonials i Actes Jurídics Documentats, modalitat Transmissions Patrimonials Oneroses (d'ara endavant, TPO), prevista per a les empreses immobiliàries.
Com recordareu, la citada bonificació, que consisteix en un 70% de la quota de TPO, resulta aplicable quan es transmet la totalitat o part d'un o més habitatges i els seus annexos (queden exclosos locals i oficines) a una empresa a la qual siguin d'aplicació les normes d'adaptació del Pla general de comptabilitat del sector immobiliari, sempre que es compleixin els següents requisits:
- Que incorpori aquest habitatge al seu actiu circulant amb la finalitat de vendre’l.
- Que la seva activitat principal sigui la construcció d'edificis, la promoció immobiliària o la compravenda de béns immobles per compte propi.
En principi, l'aplicació de la bonificació és provisional (només cal fer constar en l'escriptura pública que l'adquisició de la finca es realitza amb la finalitat de vendre-la a un particular per al seu ús com a habitatge). Per a l'aplicació de la bonificació definitiva, l'empresa que ha adquirit l'immoble ha de poder justificar la seva venda posterior a una altra empresa que compleixi els mateixos requisits que els nomenats anteriorment, o bé a una persona física que cobreixi les seves necessitats d'allotjament, en el termini de 5 anys (abans, 3 anys) a comptar des de l'adquisició.
Recordeu que en cas que no es produeixi la transmissió en el termini assenyalat anteriorment, l'empresa haurà de procedir a presentar una autoliquidació complementària sense bonificació i amb la deducció de la quota ingressada inicialment, amb l'aplicació dels corresponents interessos de demora.
Més informació:
Noemí Andrés / Carme Ferrer
93 237 46 64
